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     采用國際稅收透明度標準

     （1）多邊行政協(xié)助公約（MCAA ）

     雖然沒有根據(jù)BEPS項目嚴格開發(fā)，但由巴西簽署并自2016年10月起生效的MCAA為不同轄區(qū)的稅務機關(guān)之間自動和按需交換信息提供了一個平臺。在MCAA的框架下，巴西簽署了兩項多邊主管當局協(xié)議，允許稅務機關(guān)自動交換財務信息和各國家的報告。

     （2）通用報告標準

     國稅局最近發(fā)布了一份關(guān)于在巴西實施通用報告標準的公眾磋商。公眾協(xié)商確定了應交換的相關(guān)信息，包括有關(guān)金融資產(chǎn)的信息，以及提交報告的金融機構(gòu)應遵循的具體程序。最終規(guī)定已于2016年年底發(fā)布。

     （3）逐國報告

     2016年11月4日，國稅局發(fā)布了一項關(guān)于國別報告的公開磋商，建立了跨國企業(yè)在巴西披露信息的框架，涉及其全球經(jīng)濟活動。根據(jù)公眾咨詢，該信息將在巴西企業(yè)所得稅申報單的特定部分披露。企業(yè)所得稅申報單的格式已經(jīng)更新。國稅局已于2016年12月29日頒布最終規(guī)定。

     （4）相互協(xié)議程序（MAP）

     2016年11月9日，國稅局在公開咨詢后發(fā)布2016年第1669號規(guī)范性指令，規(guī)定允許納稅人訪問MAP。雖然巴西已將“經(jīng)合組織示范公約”第25條納入其雙重征稅條約中的MAP條款，但在第1669號規(guī)范性指令之前沒有具體的獲取該資源的程序。

     （5）多邊公約實施稅收協(xié)定相關(guān)措施，以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移

     經(jīng)合組織最近發(fā)布了多邊文書的最終草案，該草案可以修改雙邊條約，以便迅速實施在BEPS行動計劃過程中制定的稅收協(xié)定措施?！肮s”是替代性模塊，各國應選擇加入和退出他們希望列入其協(xié)定的具體規(guī)定。由于巴西參加了談判，預計將于2017年6月在巴黎舉行的儀式上簽署公約。

     背景與評價：

     背景

     OECD在2013年7月發(fā)布的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項目，是對于稅收與實質(zhì)經(jīng)濟活動相匹配的全球努力體現(xiàn)的項目。在提出之初，巴西財政部長將判定避稅天堂和優(yōu)惠稅制的稅率標準從20%降低為17%。這是早期巴西響應BEPS的舉措。

     內(nèi)容：

     （1）子帳戶

     巴西受控外國公司規(guī)則要求單獨披露由巴西股東直接或間接控制的每個實體的外國利潤。根據(jù)2014年第1520號公告，這將在巴西控制者的法定賬簿的子賬戶中披露，特別是在主要投資賬戶的子賬戶中。根據(jù)2016第1674號公告，巴西CFC現(xiàn)在必須將這些金額包括在專門用于巴西CFC目的的輔助子賬戶中。因此，它不應影響主要投資帳戶。更新還清楚地表明，這些值應在下一年中反轉(zhuǎn)。

     （2）電子申報結(jié)果

     如果受控公司位于巴西沒有條約或行為具有專門用于交換稅務信息的條款的管轄區(qū)，并且其控制公司愿意提供其財務信息，可能有資格將其結(jié)果合并為巴西CFC目的巴西稅務機關(guān)規(guī)定的電子申請。這些變更提供了關(guān)于這種電子申請格式的一些細節(jié)。2016第1674號公告還闡明，只有在實體打算利用法律規(guī)定的特定利益時，例如，假定的稅收抵免，或推遲其與其氟氯化碳有關(guān)的應繳稅款，實體才需要填寫與主動和被動收入相關(guān)的表格。

     （3）轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的影響

     為了防止雙重征稅，巴西CFC規(guī)則特別允許為巴西CFC目的扣除因轉(zhuǎn)移定價調(diào)整和應用資本化規(guī)則而產(chǎn)生的增加額?？鄢龝艿侥承┫拗?，例如由于相關(guān)調(diào)整而限制在巴西扣除附加稅。盡管此限制尚未從法律中刪除，但2016第1674號公告現(xiàn)已從2014年第1520號公告中刪除。此外，國稅局在2014年第1520號公告中引入的額外限制——即任何扣除受限于巴西涉及轉(zhuǎn)讓定價或資本化調(diào)整較少的應付稅款的計算基礎(chǔ)，仍然有效。

     （4）分稅制的定義

     巴西CFC規(guī)則引入了一種新的“次稅收制度”概念，除了現(xiàn)有的避稅地（黑名單）和特權(quán)稅制（灰名單）外，取消了某些實體的利益和其他有利待遇。這些規(guī)則將次稅收制度定義為以低于20％的名義利率對外國公司的利潤征稅的制度。 2016第1674號公告似乎已經(jīng)擴大了定義，在稅收制度的定義中包括避稅地和特權(quán)稅制。

     （5）假定稅收抵免

     除了受控公司實際支付的稅款（企業(yè)所得稅和預扣稅）之外，通過某些要求和執(zhí)行某些活動的公司可能有資格獲得額外的9％的預期稅收抵免。自從引入原有法律以來，這一活動清單已經(jīng)多次修改。2016第1674號公告擴展了礦物和礦石開采的定義，還包括其他開采行業(yè)。此外，2016第1674號公告澄清了2014年第1520號公告中的錯誤，通過限制符合假定信用條件的附加條件。值得注意的是，實體不受直接或間接由受稅收制度或特權(quán)稅制管轄或位于避稅地的實體控制的要求已被刪除。

     （6）附屬機構(gòu)的應計制度

     2016第1674號公告確認，巴西納稅人可以每年選擇以應計制為基礎(chǔ)，以現(xiàn)金形式處理附屬公司的利潤，否則這些利潤將以現(xiàn)金形式處理。 2016第1674號公告還提供如何進行這種選擇的細節(jié)，并提供確認。在選擇做出后，選擇適用于所有相關(guān)的附屬機構(gòu)，并且該項選擇是不可撤銷的。

     背景與評價：

     背景

     2016年以來，G20國家落實BEPS行動計劃方面成果頗豐。但部分國家也幾乎沒有成果。其中就有巴西，巴西產(chǎn)生如此的原因主要在國內(nèi)政治環(huán)境不穩(wěn)定，難以推進稅制改革上。[1]

     評價

      在擬定的稅務立法變更方面，巴西同BEPS計劃之間產(chǎn)生了密切的聯(lián)系。BEPS是國際稅法上是近年來比較熱門的稅法話題，并且面對OECD組織內(nèi)的各個國家，巴西也作為成員國之一，擬定出臺符合BEPS有關(guān)的法律也無可厚非。在稅務管理和案例法中，巴西出臺有關(guān)受控外國公司的稅收相關(guān)規(guī)定，實際上，這種規(guī)范性說明不具有法律效力，但它明確了巴西稅收機構(gòu)在很多方面的規(guī)定，提出了巴西稅務部門如何監(jiān)管有關(guān)方面的具體內(nèi)涵。

     總體而言，巴西稅制在向一個完善且公平的狀態(tài)的發(fā)展。在以上的稅收法則中，并沒有明確指出增加稅收或者是減少，而是通過結(jié)構(gòu)的調(diào)整，內(nèi)容的規(guī)范促使本身的制度完善起來。

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